1. Introduzione normativa
L’art.74-ter, D.P.R. 633/1972, disciplina il particolare regime fiscale applicabile alle agenzie di viaggio e turismo che applicano il particolare metodo detrattivo “base da base”.
Sotto il profilo soggettivo, le disposizioni si applicano alle agenzie di viaggio e turismo, in possesso della prevista autorizzazione, che organizzano e vendono in proprio o tramite mandatari con rappresentanza i pacchetti turistici costituiti da viaggi, vacanze, circuiti tutto compreso e connessi servizi…
Il particolare regime non si applica alle agenzie di viaggio che svolgono attività di mera intermediazione nei confronti dei clienti, cioè che agiscono in nome e per conto dei viaggiatori rendendosi applicabile in tale ipotesi l’ordinario criterio di determinazione dell’imposta fondato invece sul sistema detrattivo “imposta da imposta”.
Il regime speciale riguarda il “pacchetto turistico” e quindi, non si applica ai casi in cui l’attività esercitata dall’agenzia si riduce ad una prestazione singola come il semplice trasporto o la fornitura del solo alloggio o l’esecuzione di un solo servizio turistico senza che ci sia la combinazione di almeno due delle predette prestazioni.
In merito all’ambito territoriale, le operazioni sono classificate nel seguente modo:
- Operazioni effettuate all’interno del territorio comunitario, le quali sono integralmente imponibili ad Iva
- Operazioni a favore del viaggiatore eseguite al di fuori del territorio della comunità europea, non soggette ad Iva
- Prestazioni miste, in cui la tassazione viene limitata solamente ai servizi forniti dall’agenzia nell’ambito comunitario a diretto vantaggio del viaggiatore, sulla base di criteri d’imputazione proporzionale
Il comma 7 dell’art.74-ter considera quale momento impositivo delle operazioni il pagamento integrale del corrispettivo e comunque, se anteriore, la data di inizio del viaggio o del soggiorno.
L’eventuale pagamento di acconti, effettuata dal cliente, così come l’emissione della fattura da parte dell’agenzia non determina il sorgere dell’obbligazione tributaria, la cui nascita rimane subordinata all’integrale pagamento del corrispettivo e dell’inizio del viaggio.
Riguardo le modalità di determinazione della base imponibile e dell’imposta, il comma 2 dell’art. 74-ter dispone che il corrispettivo dovuto all’agenzia di viaggio e turismo, cioè il prezzo corrisposto dal viaggiatore per l’acquisto del pacchetto turistico, va ridotto dei costi (comprensivi della relativa imposta) sostenuti dall’agenzia stessa per l’acquisto di beni e per le prestazioni di servizi effettuate da terzi a diretto vantaggio del viaggiatore.
2. Anagrafica delle ditte
L’impostazione del regime speciale Iva delle agenzie di viaggio parte dall’anagrafica delle ditte, dove, nella sezione dei dati fiscali/contabilità, è necessario indicare il regime 1-Agenzie di viaggio in corrispondenza del campo “Regime speciale Iva”:
3. Registri art.74-ter
Le operazioni rientranti nel regime speciale Iva delle Agenzie di viaggio devono essere tenute distinte dalle operazioni rientranti nel regime Iva ordinario.
Di conseguenza, nelle opzioni di utilizzo, accessibili dalla prima nota in contabilità, è possibile gestire questi nuovi registri:
I registri del regime speciale delle agenzie di viaggio sono:
- Acquisti art.74-ter
- Acquisti DL50/2017 art.74-ter
- Vendite art.74-ter
- Corrispettivi art.74-ter
Come per i registri del regime ordinario Iva, è sufficiente cliccare i pulsanti sottostanti al n.ro registro per abilitarli: il bottone assumerà il colore verde quando è stato creato.
Per inserire la denominazione del registro da riportare nella stampa, accedere a “Denominazione registro/Sede” e completare la descrizione:
4. Importazione FE, prima nota e corrispettivi telematici
Il regime speciale Iva viene alimentato dall’importazione delle fatture elettroniche, prima nota manuale, importazione dei corrispettivi telematici e corrispettivi manuali.
Nell’importazione delle fatture elettroniche è necessaria l’indicazione dei registri Iva art.74-ter e di almeno una causale Iva specifica del regime:
Si noti come i registri delle Agenzie di viaggio vengano riconosciuti dagli altri per la presenza del simbolo *
All’utilizzo di un registro non consono con le causali iva inserite viene data segnalazione nello stato del dettaglio.
Se viene utilizzato un registro non specifico del regime con causale iva art.74-ter:
…se viene utilizzato un registro specifico delle agenzie di viaggio con le sole causali iva non rientranti nel regime specifico:
Differentemente, nelle vendite può essere necessario inserire nella sezione contabile la causale iva corrispondente al conto di ricavo, se la procedura non è in grado a priori di definirlo.
La necessità nasce dalla successiva registrazione del margine quindi dallo storno dei conti di ricavo.
Lo stesso funzionamento è previsto in prima nota:
…nei corrispettivi telematici:
…e nei corrispettivi manuali:
Per i documenti emessi nell’importazione delle fatture elettroniche e prima nota, e nei corrispettivi telematici, è possibile inserire il check “Applica art. 6 DM 340/1999” per far rilevare le vendite nel mese successivo rispetto a quello della data operazione nel calcolo periodico del margine. In assenza di check l’operazione rileva in base alla data operazione.
L’opzione è definibile a priori nelle impostazioni dell’importazione fatture elettroniche e nei dettagli:
…nelle impostazioni dell’importazione corrispettivi elettronici:
…negli step dei corrispettivi manuali:
…nel dettaglio della prima nota:
Ricordiamo che, se viene utilizzata almeno una causale che non rientra nel regime speciale delle agenzie di viaggio con i registri art.74-ter, non sarà possibile inserire il check ‘Art.6 DM 340/1999’.
5. Dashboard
La dashboard o menù iniziale, è accessibile dai moduli aggiuntivi della prima nota, all’interno della contabilità:
La gestione delle agenzie di viaggio è suddivisa in base agli adempimenti da compiere ai fini di una corretta gestione:
- Calcolo del margine: riepilogo del calcolo del margine o eccedenza di costo per periodo
- Prospetto A: prospetto annuale di determinazione del margine o eccedenza di costo, contenuto nella dichiarazione Iva
All’interno della gestione è disponibile un prospetto di riepilogo in cui viene evidenziato, per ogni periodo, se risulta un margine lordo o eccedenza di costo e l’eventuale registrazione in prima nota:
5.1 Riepilogo calcolo del margine
Il riepilogo del calcolo segue, come sopra indicato, l’indicazione del check Applica art. 6 DM 340/1999” per far rilevare le vendite nel mese successivo rispetto a quello della data operazione oppure se non indicato, per data operazione.
Il calcolo si articola in diverse sezioni:
- Dati di riepilogo: riepilogo dei corrispettivi e costi del periodo all’interno dell’UE e misti
- Dati registrazione: registro e numero in cui annotare il margine del periodo
- Dettaglio Iva: formazione del margine quindi dell’imponibile e imposta e rappresentazione delle causali originarie delle vendite per la formazione della registrazione del margine in prima nota
- Dettaglio conti di ricavo interamente UE: rappresentazione dei conti di ricavo utilizzati per vendite all’interno dell’UE ai fini della formazione della registrazione del margine in prima nota
- Dettaglio conti di ricavo misti: rappresentazione dei conti di ricavo utilizzati per vendite miste UE e fuori UE ai fini della formazione della registrazione del margine in prima nota
Dati di riepilogo
Nei dati di riepilogo vengono evidenziati i dati che portano alla formazione del margine lordo o eccedenza di costo:
- Corrispettivi interamente UE: corrispettivi relativi al territorio comunitario. È possibile visualizzare il dettaglio delle operazioni dalla lente:
- Corrispettivi misti: corrispettivi relativi in parte al territorio comunitario ed in parte extra comunitario. È possibile visualizzare il dettaglio delle operazioni dalla lente:
- Costi interamente UE: costi relativi al territorio comunitario. È possibile visualizzare il dettaglio dalla lente:
- Costi misti: costi relativi in parte al territorio comunitario ed in parte al territorio extracomunitario. È possibile visualizzare il dettaglio delle operazioni dalla lente:
-
- Costi misti UE: costi misti relativi al territorio comunitario
- Costi misti fuori UE: costi misti relativi al territorio extra comunitario
- % costi misti UE: costi misti relativi al territorio comunitario rapportati ai costi totali
- Corrispettivi imponibili: corrispettivi interamente UE e misti relativi al territorio comunitario
- Costi deducibili: costi interamente UE e misti relativi al territorio comunitario
- Margine periodo precedente: abilitato solo nel primo periodo e primo anno di contabilità con GB, per l’inserimento del credito di costo dell’anno precedente
- Margine lordo: differenza positiva tra corrispettivi imponibili, costi deducibili e margine periodo precedente
- Eccedenza di costo: differenza negativa tra corrispettivi imponibili, costi deducibili e margine periodo precedente
- Imponibile: parte imponibile relativa allo scorporo del margine lordo
- Imposta: imposta relativa allo scorporo del margine lordo
Dati registrazione
Registro iva art. 74-ter e numero in cui effettuare la registrazione in prima nota del margine.
Per selezionare un differente registro da quello proposto, selezionarlo dal menù a tendina:
La causale di registrazione viene riportata in automatico dal software GB con FVM o CORM se si tratta rispettivamente del registro iva vendite o corrispettivi.
Anche la data di registrazione è riportata in automatico all’ultimo giorno del mese/trimestre rispetto al periodo selezionato.
Dopo aver effettuato la registrazione del margine lordo, viene indicato il progressivo della prima nota con possibilità di visualizzarne l’anteprima:
Dettaglio Iva
Il dettaglio Iva evidenzia la formazione del margine lordo quindi dell’imponibile e dell’imposta.
Inserendo il check 
è possibile visualizzare il dettaglio dei corrispettivi imponibili che formano il margine lordo:
Inoltre, viene riportata una sezione relativa alle causali originarie relative ai corrispettivi di vendita che, nella registrazione di prima nota del margine, stornano l’imponibile e l’imposta.
Dettaglio conti ricavo interamente UE
Conti di ricavo relativi a corrispettivi all’interno del territorio comunitario per stornare l’imposta dall’importo iniziale, in base al peso che il conto di ricavo del corrispettivo ha sul totale dei corrispettivi imponibili:
Dettaglio conti ricavo misti
Conti di ricavo relativi a corrispettivi relativi in parte al territorio comunitario ed in parte al territorio extra comunitario, riproporzionati per la sola parte imponibile (Ricavi UE) al fine di stornare l’imposta dall’importo originario.
Anche in questo caso viene considerato il peso che il conto di ricavo del corrispettivo ha sul totale dei corrispettivi imponibili:
Dopo aver salvato il margine e possibile effettuare la registrazione in prima nota dal pulsante 
, se il margine risulta positivo, altrimenti l’eccedenza di costo verrà riportata al mese/trimestre successivo:
Il salvataggio di un periodo può essere effettuato solo se è stato effettuato anche quello dei periodi precedenti.
Selezionando come periodicità “Annuale”, il calcolo viene effettuato prendendo in considerazione tutte le operazioni all’interno dell’anno solare: di conseguenza potrebbe essere necessario registrare anche l’eventuale conguaglio, dato dalla differenza tra il calcolo annuale e i calcoli periodici:
Stampa
È possibile effettuare la stampa con il pulsante 
5.2 Prospetto A
I soggetti che adottano il regime speciale Iva delle agenzie di viaggio devono compilare il prospetto A contenuto nella dichiarazione Iva.
I dati vengono riportati in automatico dal software GB.
Rigo 1: corrispettivi e costi relativi interamente al territorio comunitario. Doppio click nei campi e vengono visualizzati i dettagli delle operazioni che ci confluiscono:
Rigo 2: corrispettivi e costi relativi interamente al territorio extra comunitario. Doppio click nei campi e vengono visualizzati i dettagli delle operazioni che ci confluiscono:
Rigo 3: corrispettivi e costi relativi in parte al territorio comunitario ed in parte al territorio extra comunitario. Doppio click nei campi e vengono visualizzati i dettagli delle operazioni che ci confluiscono:
Rigo 4: somma di tutti i corrispettivi e tutti i costi
Rigo 5: costi misti relativi alla parte del territorio comunitario. Doppio click nel campo e vengono visualizzati i dettagli che ci confluiscono:
Rigo 6: costi misti relativi alla parte del territorio extra comunitario, dati dalla differenza tra i costi misti totali e i costi misti per la parte UE
Rigo 7: percentuale ricavata dai costi misti per la parte UE rispetto ai costi misti totali (rigo 5 : rigo 3) x 100
Rigo 8: corrispettivi misti relativi al territorio comunitario, determinati moltiplicando l’importo dei corrispettivi del rigo 3 per la percentuale risultante dal rigo 7
Rigo 9: corrispettivi imponibili, risultanti dalla somma dei corrispettivi relativi a viaggi eseguito interamente nella UE (rigo 1) e dei corrispettivi relativi a viaggi misti per la parte UE (rigo 8)
Rigo 10: corrispettivi relativi a viaggi eseguito al di fuori del territorio comunitario, determinati sommando l’importi dei righi 2 e 3 e sottraendo l’importo di cui al rigo 8.
Rigo 11: ammontare dei costi deducibili, ricavato dalla somma dei costi relativi a viaggi eseguiti interamente nella UE (rigo 1) e dei costi relativi a viaggi misti per la parte UE (rigo 5)
Rigo 12: credito di costo relativo all’anno precedente, che dovrà essere riportato dall’utente se la dichiarazione iva relativa all’anno d’imposta precedente non è stata gestita con il software GB
Rigo 13: base imponibile lorda, alternativa al rigo 14, dato dal risultato positivo tra rigo 9 – (rigo 11 + rigo 12)
Rigo 14: credito di costo, alternativo al rigo 13, dato dal risultato negativo tra rigo 9 – (rigo 11 + rigo 12). Il risultato dovrà comunque essere esposto con il segno positivo
Rigo 15: base imponibile netta al 22%, data dalla parte imponibile scorporando la base imponibile lorda con l’aliquota al 22%
Il prospetto A della dichiarazione Iva serve a determinare anche alcuni campi del quadro VE e VF.
In particolar modo, nella parte sottostante vengono riportati i campi di scarico:
- VE23: base imponibile netta al 22% corrispondente al rigo 15 del prospetto A, se presente
- VE32: differenza tra i corrispettivi totali (rigo 4) e la base imponibile lorda, se è valorizzato il rigo 13, altrimenti corrisponde ai corrispettivi totali in presenza di credito di costo
- VF16_1: totale dei costi (rigo 4)
- VF19_1: acquisti da soggetti che si sono avvalsi di regimi agevolativi (minimi e forfetari), quindi acquisti registrati con causali M01A, M02A, M01M e M02M
- VF19_2: acquisti da soggetti in regime forfetario, quindi acquisti registrati con causali M02A e M02M
6. Liquidazione Iva
Nella liquidazione iva confluiscono le operazioni registrate, ponendo attenzione all’inserimento del check ‘art.6 DM 340/1999, in quanto se inserito comporta lo spostamento dell’operazione di vendita al mese successivo.
Le registrazioni rientranti nel regime speciale delle agenzie di viaggio confluiscono in apposite sezioni della liquidazione:
- Dettaglio acquisti art.74-ter
- Dettaglio vendite art.74-ter
Successivamente al salvataggio del margine, sarà presente un’ulteriore sezione che riporta la formazione del margine:
Nel riepilogo Iva, quindi, in corrispondenza dell’Iva a debito del periodo viene evidenziato il ‘di cui art.74ter il quale evidenzia l’imposta relativa alle agenzie di viaggio.